Содержание:
КАК РАССЧИТЫВАТЬ МИНИМАЛЬНЫЕ ВЗНОСЫ ЗА ДИРЕКТОРА В 2026 ГОДУ
Н.А. Мартынюк, ведущий эксперт
Первый раз рассчитать взносы за директора по новым правилам нужно будет в феврале по итогам января.
И можно ожидать, что к тому времени от Минфина и ФНС поступят разъяснения по порядку расчета. Но много вопросов об этом задают уже сейчас - все хотят понять, к чему готовиться, и оценить "масштабы бедствия". Отвечаем на самые частые вопросы.
Алгоритм на конец каждого месяца
Подсчитываем общую сумму облагаемых взносами выплат, начисленных директору (далее также ЕИО - единоличный исполнительный орган) за месяц. Дату начисления определяем по правилам бухучета <1>.
Учитываем суммы без вычета подлежащего удержанию НДФЛ.
Внимание. Сравнивать с МРОТ следует не оклад директора по трудовому договору, а сумму облагаемых взносами выплат, начисленную ему за каждый конкретный месяц.
Сравниваем результат с величиной МРОТ, установленной на начало года. Если общая сумма начисленных облагаемых выплат:
больше МРОТ - рассчитываем взносы как обычно;
меньше МРОТ - доначисляем базу для расчета взносов за этот месяц до МРОТ (примеры расчетов ниже);
отсутствует - база для расчетов взносов за этот месяц равна МРОТ.
По крайней мере, такие разъяснения нам дал специалист ФНС (см. ГК, 2026, N 1, с. 20).
Рассчитывать таким образом взносы из МРОТ нужно ежемесячно начиная с даты назначения ЕИО до дня прекращения полномочий ЕИО.
Какие начисления сравниваем с МРОТ
Только те выплаты, которые облагаются страховыми взносами <2>. Это прежде всего зарплаты, премии, отпускные, средний заработок за время командировок, доплаты к больничному сверх установленного законодательством размера, доплаты за сверхурочную работу и работу в выходные и т.д. С МРОТ сравниваем общую сумму облагаемых выплат, начисленных за месяц физлицу, которое является ЕИО, включая также и выплаты, не связанные с должностью директора или с исполнением обязанностей ЕИО.
Не участвуют в подсчете для сравнения с МРОТ:
необлагаемые выплаты по ст. 422 НК. Например, оплата первых 3 дней больничного в размере, который установлен законодательством, командировочные, компенсации за использование личного имущества;
выплаты, частично не облагаемые взносами, - в освобожденной от взносов части. Например, матпомощь в пределах 4 000 руб. в год, суточные в пределах лимита (700 руб. при командировках по РФ и 2 500 руб. - за границей), компенсация при дистанционной работе в пределах 35 руб. за каждый рабочий день;
выплаты, не связанные с трудовым договором и услугами/работами по ГПД. Например, дивиденды, арендная плата (если фирма арендует у директора транспорт, помещения и т.п.), проценты по займу, безвозмездная передача по договору дарения <3>.
Допустим, за январь директору начислены:
зарплата за отработанные дни - 22 000 руб.;
плата за аренду автомобиля - 10 000 руб.
В сумме это больше МРОТ, но плата за аренду не облагается взносами. Поэтому требуется доначислить базу за январь до МРОТ.
Как рассчитать базу по взносам, если из-за отпуска или больничного отработана только часть месяца
Например, директор с 4 по 31 марта 2026 г. в очередном отпуске (отпускные начислены в феврале, 1 марта - выходной). Для целей исчисления взносов выплата в виде отпускных считается начисленной за февраль <4>. В марте отработаны 2 дня - 2 и 3 марта, за них начислена зарплата 25 000 руб. В марте 21 рабочий день.
Какой вариант расчета базы для исчисления взносов за март верный:
вариант 1 - сравнить начисленную за 2 рабочих дня зарплату 25 000 руб. с МРОТ за 2 рабочих дня, то есть с 2 580,29 руб. (27 093 руб. / 21 раб. дн. х 2 раб. дн.). Зарплата больше, значит, база за март - 25 000 руб.;
вариант 2 - доначислить базу с 25 000 руб. до полного МРОТ за месяц. База за март - 27 093 руб.?
С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС.
Расчет минимальных взносов за не полностью отработанный месяц. ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич. Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
Корректен вариант 2. Это прямо следует из новых норм п. 1 ст. 421 НК РФ: если за месяц сумма выплат, начисленных в отношении ЕИО, составляет менее МРОТ, то для целей определения базы она принимается равной величине МРОТ.
Тариф взносов с минимальной директорской базы
Особого тарифа не установлено. Значит, действует общий единый тариф:
30% - с предельной базы, в 2026 г. это 2 979 000 руб.;
15,1% - с базы сверх предельной. Например, в июле сумма выплат директору нарастающим итогом с начала года достигла предельной базы (в том числе за счет выплаты в I квартале годовой премии за 2025 г.), а начисления за август оказались меньше МРОТ из-за отпуска. За август следует начислить минимальную базу в размере 27 093 руб., взносы с нее - 4 091 руб. (27 093 руб. х 15,1%).
Пониженные тарифы для МСП из приоритетных отраслей применяются к части выплат сверх 1,5 МРОТ (40 639,5 руб.). Поэтому к суммам доначисления директорской базы до МРОТ такие фирмы применять их не вправе и должны рассчитывать взносы с нее по общему тарифу.
А вот пониженные тарифы, в частности в сфере IT и радиоэлектронной промышленности, применяются ко всей базе для исчисления взносов <5>. Получается, они действуют и для расчета взносов с минимальной директорской базы.
Если в одном месяце начислено меньше МРОТ, а в следующем - больше МРОТ
В НК ничего не сказано о возможности пересчитать взносы за предыдущие месяцы в таких случаях.
Например, из-за отпуска зарплата директора за отработанные дни января - 15 000 руб., а за полностью отработанный февраль начислена зарплата 60 000 руб. База взносов за январь - 27 093 руб., за февраль - 60 000 руб. В среднем за каждый месяц больше МРОТ, и общая сумма выплат в целях определения базы считается нарастающим итогом <6>, но корректировка взносов за январь в виде их перерасчета исходя из фактической базы 15 000 руб. не прописана.
Если в регионе установлен свой МРОТ
В целях расчета минимальной базы взносов за директора берется величина федерального МРОТ, установленная на начало года <7>.
Если в регионе действует районный коэффициент
В таких районах зарплата должна быть не меньше МРОТ, умноженного на РК. Но это установлено только в целях оплаты труда <8>. В новой норме НК про минимальную базу взносов прямо указано на сравнение с федеральным МРОТ <9>. К нему выплаты приравнены только в целях определения базы для исчисления взносов.
Поэтому корректировать величину федерального МРОТ на РК не надо - ни для сравнения с суммой начисленных выплат, ни для расчета минимальных взносов. Это подтвердила ФНС <10>. При этом если за месяц начислены выплаты с учетом РК, то для сравнения с федеральным МРОТ они берутся в полной сумме.
Например, у директора фирмы в Оренбургской области 0,5 ставки с окладом 0,5 МРОТ с учетом уральского коэффициента 1,15, поэтому за месяц ему начислена зарплата 15 579 руб. (27 093 руб. х 1,15 х 1/2). Минимальная база для расчета взносов - 27 093 руб.
Другой пример: ваш директор работает на 0,5 ставки с окладом 0,5 МРОТ с начислением на него северного и районного коэффициентов. В результате начисленная за полный месяц зарплата получается равной 31 000 руб. Это больше, чем федеральный МРОТ - 27 093 руб.
Поэтому база для исчисления взносов - фактические 31 000 руб.
Расчет в месяце назначения на должность/прекращения полномочий ЕИО
Требуется в случаях смены руководителя, регистрации новой организации, ликвидации организации. Тогда минимальная база для взносов - не полный МРОТ, а часть МРОТ, пропорциональная количеству календарных дней осуществления полномочий ЕИО в месяце.
Полномочия ЕИО начинаются и прекращаются с даты, указанной в решении собственников организации. Закон не связывает возникновение либо прекращение полномочий ЕИО с фактом внесения таких сведений в ЕГРЮЛ <11>.
Но вполне вероятно, что инспекции будут ориентироваться на дату внесения записи в реестр. Не хотите спорить - берите для расчета взносов наиболее широкий диапазон: при назначении - с даты решения собственников, при прекращении полномочий - до даты внесения записи в ЕГРЮЛ.
Учтите, что, хотя зарплату за неполный месяц рассчитываем пропорционально количеству отработанных рабочих дней, часть МРОТ, с которой ее нужно сравнить, берем пропорционально количеству календарных дней, в течение которых директор осуществлял полномочия ЕИО <12>.
Например, полномочия ЕИО возникли с 10 февраля 2026 г., с этой же даты заключен трудовой договор с рабочим временем на 0,5 ставки и окладом 20 000 руб.
В феврале получилось 13 рабочих дней. Зарплата за февраль равна 13 684,21 руб. (20 000 руб. / 19 раб. дн. х 13 раб. дн.).
Количество календарных дней осуществления полномочий ЕИО в феврале - 19. Приходящаяся на них часть МРОТ равна 18 384,55 руб. (27 093 руб. / 28 календ. дн. х 19 календ. дн.). Это больше зарплаты, значит, взносы за февраль нужно рассчитать исходя из этой суммы.
Нужно ли доводить сами выплаты до МРОТ
Нет, доначисление до МРОТ выплат в целях определения базы по взносам - виртуальное. Доначислить таким же образом зарплату/иные положенные за месяц директору суммы не требуется. В бухучете отражаем только фактически начисленные суммы. Минимальную базу отражаем только в карточке по страховым взносам или в ином регистре, который вы ведете в целях учета расчетов по взносам.
Отметим, что по трудовому законодательству оклад работника, в том числе директора на трудовом договоре, на полной ставке должен быть не меньше МРОТ. Но даже при соблюдении этого условия, как видно из сказанного выше, от организаций могут потребовать уплату минимальных взносов в месяце, когда директор был в ежегодном отпуске или на больничном.
Как заплатить минимальные взносы
Как обычно - ЕНП-платежкой на ЕНС организации не позднее 28-го числа следующего месяца. В ЕНП-уведомление включите общую сумму взносов.
Можно ли учесть взносы в налоговых расходах на ОСН и УСН с объектом "доходы минус расходы"
Взносы с виртуальной минимальной базы по взносам за директора учитываются в расходах по налогу на прибыль и УСН так же, как и обычные взносы, - с этой точки зрения никакой разницы между ними нет <13>.
И неважно, что не начислено выплат, с которых исчислены эти взносы. Главное, что сами взносы исчислены в соответствии с законодательством. Минфин и раньше разъяснял, что взносы можно учесть в целях налогообложения прибыли даже в том случае, если само вознаграждение не учитывается в расходах <14>.
Можно ли уменьшить на минимальные взносы налог по УСН с объектом "доходы"
Да, на такие взносы, как и на остальные обязательные страховые взносы, исчисленные в соответствии с законодательством, можно уменьшить авансовый платеж/годовой налог по УСН с объектом "доходы" <15>. Напомним, взносы уменьшают исчисленный аванс/налог за тот отчетный период/год, в котором уплачены (то есть списаны с ЕНС в погашение обязанности по их уплате), но не более чем наполовину.
Что с НДФЛ
Новшество касается только взносов. По НДФЛ аналогичных поправок нет. Поэтому, если за месяц директору выплачено меньше МРОТ, доначислять базу по НДФЛ до МРОТ не требуется <16>.
Являются ли взносы с доначисленной сверх фактических выплат минимальной базы в части ОПС натуральным доходом директора, то есть должна ли организация как налоговый агент исчислять с них НДФЛ? Вопрос возникает из-за того, что:
из уплаченных взносов формируются личные пенсионные баллы директора, а соответствующего им заработка нет;
за других работников, которым за месяц начислено меньше МРОТ, организация не обязана доплачивать взносы, доводя базу до МРОТ, и по сравнению с ними директор получает экономическую выгоду.
На наш взгляд, нет. Доход как экономическая выгода облагается только тогда, когда эту выгоду можно оценить, то есть определить ее размер <17>. Сами по себе взносы выплачиваются не директору. А точно подсчитать, на сколько в будущем увеличится его пенсия от каждого рубля взносов, на момент их уплаты невозможно - размер пенсии зависит от разных факторов.
* * *
Аналогичных поправок в Закон об обязательном страховании от несчастных случаев не внесено. Поэтому доначислять взносы на травматизм с МРОТ, если выплаты директору меньше МРОТ, не требуется.
<1> п. 1 ст. 421, ст. 422, п. 1 ст. 424 НК РФ; Письмо Минфина от 20.06.2017 N 03-15-06/38515
<2> п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, ст. 422 НК РФ
<3> п. 4 ст. 420 НК РФ
<4> ст. 424 НК РФ
<5> пп. 2.2, 2.2-2 ст. 427 НК РФ
<6> п. 1 ст. 421 НК РФ
<7> абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ
<8> Постановление КС от 07.12.2017 N 38-П
<9> абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ
<10> Письмо ФНС от 22.12.2025 N БС-4-11/11507@ (п. 1)
<11> Постановления Президиума ВАС от 14.02.2006 N 12049/05; АС ЗСО от 25.08.2022 N Ф04-3941/2022
<12> абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ
<13> подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
<14> Письма Минфина от 30.05.2022 N 03-03-06/1/50296, от 09.06.2014 N 03-03-06/1/27634
<15> п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ
<16> ст. 210 НК РФ
<17> п. 1 ст. 41 НК РФ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 02, 2026
ЧТО ИЗМЕНИТСЯ В ПЕРВОЙ ЧАСТИ НК В ТЕЧЕНИЕ 2026 ГОДА И ПОЗДНЕЕ
Н.Н. Катаева, ведущий эксперт
В ГК, 2026, N 2, с. 13, мы рассказали об основных поправках в первую часть НК, которые вступили в силу с 01.01.2026. Вместе с тем некоторые из внесенных поправок в первую часть НК Законом о налоговой реформе начнут действовать позднее - в течение 2026 г. и в 2027 г. Расскажем о некоторых из них подробнее.
Уточнено понятие сезонного производства
Понятие сезонного производства будет уточнено. С 01.09.2026 сезонное производство и/или реализация товаров, работ, услуг - это производственная деятельность и/или реализация организации/ИП, которая за определенный квартал (полугодие) снижается более чем на 50% из-за природных или климатических условий, времени года <1>.
Это важно, например, если организация/ИП претендует на налоговую рассрочку или отсрочку <2>.
До поправок сезонным могло быть лишь производство (не реализация). И чтобы признать производство таковым, эта деятельность организации/ИП в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) из-за природных и климатических условий должна была прекращаться полностью, а не просто приостанавливаться.
Скорректирован порядок взыскания налоговой задолженности
С 01.09.2026 вступят в силу следующие изменения, внесенные в порядок взыскания налоговой задолженности:
установлен порядок направления судебному приставу и размещения постановления о взыскании долга по налогам в реестре решений о взыскании задолженности, если предстоит исключение организации из ЕГРЮЛ. Если организация будет исключена из ЕГРЮЛ, а у нее есть долг до 30 тыс. руб. и отрицательное сальдо ЕНС, то решение о взыскании долга должно быть направлено судебному приставу и размещено в реестре в течение 3 месяцев с даты принятия решения об исключении организации из реестра <3>;
дополнены случаи восстановления признанной безнадежной ко взысканию налоговой задолженности. Например, ее нужно восстановить, если решение об исключении юрлица из ЕГРЮЛ отменено или его признали недействительным <4>.
Уточнен порядок предоставления отсрочки/рассрочки/налогового кредита
С 1 сентября 2026 г. изменяются правила предоставления отсрочки, рассрочки, налогового кредита. Так, например:
в отдельных случаях отсрочка/рассрочка/инвестиционный налоговый кредит не предоставляются <5>. Перечень таких случаев дополнен - например, в отсрочке/рассрочке откажут, если:
возбуждено уголовное дело в отношении лиц, ответственных за ведение финансово-экономической деятельности, бухгалтерского, налогового учета организации-получателя;
есть решение по налоговой проверке получателя, согласно которому подлежит уплате в бюджет недоимка более 10% от суммы, указанной в заявлении об отсрочке/рассрочке/кредите, или более 100 тыс. руб.;
проводится производство о правонарушении в области налогов, сборов, страховых взносов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС. Для отказа в получении отсрочки/рассрочки/кредита сумма штрафа должна быть более 10% от суммы, указанной в заявлении об отсрочке/рассрочке/кредите, или более 100 тыс. руб. Сейчас отказать могут при любом размере штрафа;
к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки нужно будет прилагать перечень дебиторов с указанием цен заключенных с ними договоров и сроков их исполнения, а также документы, подтверждающие наличие оснований предоставления отсрочки или рассрочки (это было и до 2026 г.), а вот справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств и остатках на счетах будут не нужны <6>;
увеличен предельный срок предоставления инвестиционного налогового кредита. Он может быть предоставлен на срок от 1 года до 10 лет (ранее - до 5 лет) <7>;
при предоставлении отсрочки и рассрочки налоговики могут запросить сведения об операциях и остатках на счетах организации или физлица. Сведения могут быть запрошены налоговыми органами у банков (операторов цифрового рубля) в случае, если таким лицом подано заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате задолженности и/или налогов, сборов, страховых взносов <8>.
Что еще изменено в порядке налогового контроля
Другие изменения по налоговому контролю, которые вступают в силу с 01.09.2026:
введен новый порядок постановки на налоговый учет иностранных организаций - налоговых агентов по НДФЛ <9>. Иностранные организации, которые выплачивают доход физлицам за услуги, оказанные в РФ, например, через Интернет, обязаны встать в РФ на налоговый учет. И это не связано с тем, зарегистрирована ли организация уже как плательщик другого налога (например, НДС из-за оказания электронных услуг);
письменные возражения с приложением копий документов, подтверждающих их обоснованность, можно представить лично под расписку, по почте заказным письмом, в электронной форме по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или через ЛК на портале госуслуг <10>. Форму, формат и порядок представления этих документов в электронном виде должна утвердить ФНС;
разрешено рассмотрение материалов налоговой проверки с использованием видео-конференц-связи. Порядок утвердит ФНС <11>;
ограничено снижение штрафов за нарушение налогового законодательства. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа будет подлежать уменьшению не менее чем в два раза и не более чем в десять раз по сравнению с размером, установленным НК. Порядок и пределы снижения штрафов будут утверждены ФНС <12>.
Изменения в первой части НК в 2027 г.
Есть изменения в первую часть НК, вступающие в силу и в 2027 г.
Из наиболее заметных - следующие:
с 31 декабря на 31 мая года, следующего за истекшим налоговым периодом, перенесены сроки представления организациями сообщения о наличии объекта налогообложения - транспортных средств, объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, признаваемых объектами налогообложения. Его надо направить в налоговую в случае неполучения сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога (авансовых платежей по этим налогам) в отношении этих объектов <13>;
число уведомлений об исчисленных суммах налогов (авансовых платежей) оптимизируют. С 01.04.2027 их не нужно будет подавать по имущественным налогам (земельному и транспортному налогам, налогу на имущество, облагаемому исходя из кадастровой стоимости), поскольку суммы перечисляются на основании сообщений налоговых органов <14>.
* * *
Мы рассмотрели основные поправки, внесенные в первую часть НК. Некоторые из них мы еще обсудим подробнее по мере того, как поправки будут вступать в силу.
Кроме изменений в НК, Законом о налоговой реформе внесены поправки и в другие законы. Так, например, с 01.09.2026 будет введен технологический сбор на ввозимую и производимую в РФ электронную продукцию. Ставка этого нового сбора будет в пределах 5 тыс. руб. на единицу продукции. Предусмотрено, что перечень видов продукции, размеры и порядок уплаты сбора установит Правительство РФ <15>.
<1> п. 2 ст. 11 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)
<2> подп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ; Постановление Правительства от 06.04.1999 N 382
<3> п. 3.1 ст. 47 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)
<4> пп. 1.3-1.5 ст. 59 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)
<5> п. 1 ст. 62 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)
<6> п. 4 ст. 64 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)
<7> п. 1 ст. 66 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)
<8> п. 2 ст. 86 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)
<9> п. 4.10 ст. 83 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)
<10> п. 6 ст. 100, п. 6.2 ст. 101, п. 5 ст. 101.4 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)
<11> п. 2 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)
<12> п. 3 ст. 114 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)
<13> п. 8 ст. 1 Закона N 425-ФЗ
<14> подп. "а" п. 21 ст. 1 Закона N 425-ФЗ
<15> ст. 6 Закона N 425-ФЗ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 03, 2026
ОБНОВЛЕНИЕ "ПРИБЫЛЬНОЙ" ДЕКЛАРАЦИИ С ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2025 ГОД
Ю.В. Капанина, ведущий эксперт
Налоговики внесли поправки в форму декларации по налогу на прибыль. Заменили штрихкоды, сделали отдельный лист для операций с цифровой валютой и скорректировали некоторые разделы декларации. Впервые отчитаться по обновленной форме нужно будет по итогам 2025 г.
ФНС внесла изменения в форму и Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль. Использовать исправленную форму компаниям нужно начиная с отчетности за 2025 г. (исключение - пункт, касающийся участников особой экономической зоны в Магаданской области, который применяется с декларации за первый отчетный период 2026 г.) <1>.
Новшество 1. В декларации появился новый лист 05.1 "Операции с цифровой валютой" <2>. Он предназначен для компаний, чья деятельность связана с обращением цифровой валюты: майнингом, куплей-продажей, безвозмездной передачей или получением. То есть в нем отражают операции с цифровой валютой, налоговую базу по которым определяют отдельно от общей базы. Исключение - доходы и расходы при расчетах криптовалютой по обязательствам во внешнеторговых сделках в рамках экспериментального правового режима в сфере цифровых инноваций учитывают в общей базе и в новом листе 05.1 не показывают <3>.
Кроме того, из-за нового листа 05.1 поправили и другие разделы декларации. Так:
в строке 100 листа 02 в формулу расчета общей "прибыльной" базы добавили показатель строки 550 листа 05.1 <4>. Поскольку прибыль, полученную от операций с цифровой валютой, учитывают в общей базе;
в реквизите "Признак налогоплательщика (код)" приложения N 4 к листу 02 ввели новый код "51" в отношении убытков от операций с цифровой валютой, рассчитанных в листе 05.1 <5>. Также в Порядке заполнения декларации прописали нюансы составления такого приложения с кодом "51" <6>. То, что "криптовалютные" убытки отражают обособленно от иных убытков, связано с тем, что их можно перенести на будущее и учесть только при формировании отдельной налоговой базы по операциям с цифровой валютой <7>.
Напомним, что до внесения поправок доходы и расходы по операциям с цифровой валютой показывали в отдельном листе 02 декларации (с кодом "13" в поле "Признак налогоплательщика (код)"), а также в приложениях N 1 и N 2 к нему <8>.
Новшество 2. Обновили лист 08. У него появилось новое название - "Корректировки, связанные с ценообразованием" <9>.
Также расширена трактовка для реквизита "Вид корректировки" с кодом "1" в листе 08: теперь с таким кодом в листе отражают самостоятельную корректировку еще и по операциям, связанным с доходами нерезидентов, приравненными к дивидендам, согласно п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ <10>. Сделать это надо в новых строках 060-095 листа 08. Порядок заполнения строк 070-095 зависит от того, возвратил ли нерезидент доход, приравниваемый к дивидендам, и выполнены ли другие условия, которые установлены ст. 105.3 НК РФ <11>.
Кроме того, в листе 08 добавили реквизит "Уникальный номер контракта/кредитного договора". В поле указывают номер, присвоенный банком при совершении внешнеторговых сделок <12>.
Новшество 3. В декларации исключили следующие строки:
из листа 02 "Расчет суммы налога" - строки 130, 170, 171, предназначенные для компаний, которые на основании закона субъекта РФ применяли пониженные ставки налога в региональный бюджет <13>. Вместе с тем инструкция по заполнению реквизитов регионального закона о пониженной ставке "переехала" из утратившего силу п. 94 в обновленный п. 162 Порядка заполнения декларации, где она остается актуальной для указания этих сведений в приложении N 5 к листу 02 <14>;
из приложения N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу" - строки 135, 136, 151 и 161 об убытках по завершенным сделкам с ценными бумагами <15>.
Новшество 4. В Порядке заполнения декларации уточнили правила для компаний, которые одновременно применяют региональный и федеральный инвестиционные налоговые вычеты, а именно: сумма расходов, на которую уменьшены платежи в федеральный бюджет, из соответствующих разделов приложения N 7 к листу 02 (строки 050 раздела Г и 170 раздела Д) переносится в строку 268 листа 02 <16>.
Также для компаний, применяющих федеральный инвестиционный налоговый вычет, скорректировали порядок заполнения реквизитов "Расчет составлен (код)" и "ИНН организации, осуществившей расходы" в разделе Д приложения N 7 к листу 02 <17>.
Прочие изменения. Уточнили круг лиц, которые обязаны сдавать "прибыльную" декларацию. В частности, это относится к компаниям из сферы игорного бизнеса, которые по итогам периода не получают облагаемых налогом на прибыль доходов, но исполняют обязанности налогового агента <18>.
Приложения N 3 и N 4 к Порядку заполнения декларации дополнили новыми кодами "641" и "642" для безвозмездных расходов на помощь СВО и обновили код "136" (один из кодов основания отнесения сделки к контролируемой) <19>.
* * *
О других "прибыльных" изменениях, которые надо учесть в 2026 г., мы рассказывали в ГК, 2026, N 2, с. 34.
<1> п. 2 Приказа ФНС от 03.10.2025 N ЕД-7-3/855@; пп. 1, 2 ст. 285 НК РФ
<2> п. 22(1), гл. XIV(1) Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@ (далее - Порядок)
<3> пп. 1, 8 ст. 282.3 НК РФ
<4> п. 90 Порядка
<5> п. 148(1) Порядка
<6> п. 157(1) Порядка
<7> п. 7 ст. 282.3 НК РФ
<8> Письмо ФНС от 25.12.2024 N СД-4-3/14625@
<9> абз. 19 п. 3 Порядка
<10> п. 320 Порядка
<11> пп. 336(1)-336(6) Порядка
<12> п. 327(1) Порядка
<13> п. 93, абз. 2 п. 95 Порядка; п. 8 приложения N 6 к Приказу ФНС от 03.10.2025 N ЕД-7-3/855@
<14> п. 162 Порядка
<15> пп. 153, 155, 157, 158 Порядка; пп. 14, 16, 18, 22 приложения N 6 к Приказу ФНС от 03.10.2025 N ЕД-7-3/855@
<16> п. 99 Порядка
<17> пп. 184, 185 Порядка
<18> абз. 3 п. 32 Порядка
<19> пп. 35, 36 приложения N 6 к Приказу ФНС от 03.10.2025 N ЕД-7-3/855@
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 04, 2026