Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Об учете расходов на уплату земельного налога в отношении земельных участков, входящих в имущество ПИФа, при определении налоговой базы по налогу на прибыль управляющей компании ПИФа.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ), налогоплательщиками земельного налога признаются управляющие компании. При этом данный налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот ПИФ.
Таким образом, расходы по уплате земельного налога в отношении земельных участков, входящих (входивших) в имущество ПИФа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль управляющей компании ПИФа.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.07.2025 N 03-03-06/1/70586
Вопрос:
Об определении понятий "штат работников организации" и "рабочее время" в целях применения международной холдинговой компанией пониженных ставок по налогу на прибыль.
Ответ:
Согласно статье 284.10 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) международная холдинговая компания (далее - МХК) применяет пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные для международных холдинговых компаний главой 25 Кодекса, если в течение всего отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль организаций она удовлетворяет условиям, установленным пунктом 2 указанной статьи 284.10 Кодекса.
Среди них условие, в соответствии с которым в штате МХК должно непрерывно числиться не менее 15 работников, которые на условиях полного рабочего времени осуществляют функции, относящиеся хотя бы к одному из видов деятельности МХК, направленной на получение доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 Кодекса, в частности таких, как оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, и которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, постоянно (временно) проживающими на территории субъекта Российской Федерации, в котором расположено место нахождения МХК (подпункт 5 пункта 2 статьи 284.10 Кодекса).
Термины "штат работников организации" и "рабочее время", используемые в подпункте 5 пункта 2 статьи 284.10 Кодекса, являются терминами трудового законодательства Российской Федерации.
В силу положений статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Поскольку особый порядок применения терминов "штат работников организации" и "рабочее время" для целей налогообложения Кодексом не предусмотрен, указанные термины используются в подпункте 5 пункта 2 статьи 284.10 Кодекса в том значении, в каком они используются в трудовом законодательстве Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.07.2025 N 03-12-12/69438
Вопрос:
По распоряжению генерального директора физлицу была выплачена материальная помощь в связи с тем, что оно попало под машину по дороге на работу и получило серьезные травмы. Сумма матпомощи составила более 280 000 руб. Эти средства предназначены для компенсации расходов на лечение и реабилитацию. Должен ли уплачиваться НДФЛ с этой матпомощи?
Ответ:
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Согласно пункту 28 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, в частности, в виде материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4 000 рублей за налоговый период.
Сумма указанного дохода в размере, превышающем установленное ограничение 4 000 рублей, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Кроме того, на основании пункта 10 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Таким образом, суммы оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных, в частности, работникам, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 10 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.07.2025 N 03-04-05/69453
Вопрос:
Об учете доходов от реализации акций (долей) при определении доли доходов 90% в целях применения личным фондом ставки 15% по налогу на прибыль.
Ответ:
Согласно статье 284.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы по закрытому перечню, зафиксированному в пункте 2 статьи 284.12 Кодекса (далее - Перечень).
При определении 90-процентной доли доходов личного фонда в целях применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов учитываются только доходы, поименованные в Перечне, среди которых выделены доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву (подпункт 4 пункта 2 статьи 284.12 Кодекса).
Таким образом, доходы от реализации акций (долей) могут быть учтены при определении 90-процентной доли доходов личного фонда в целях применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.07.2025 N 03-03-06/1/69173
Вопрос:
Об учете процентного расхода при открытии короткой позиции по ценным бумагам в целях налога на прибыль.
Ответ:
Согласно абзацу девятнадцатому пункта 9 статьи 282 Кодекса в случае открытия короткой позиции по ценным бумагам, по которым предусмотрено начисление процентного (купонного) дохода, налогоплательщик, открывший такую короткую позицию, производит начисление процентного расхода, определяемого как разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату закрытия короткой позиции (включая суммы процентного (купонного) дохода, которые были выплачены эмитентом в период между датой открытия и датой закрытия короткой позиции) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату открытия короткой позиции. Начисление процентного (купонного) дохода осуществляется за время открытия короткой позиции с признанием сумм накопленного расхода на дату закрытия этой короткой позиции или на последнее число отчетного (налогового) периода, если в отчетном (налоговом) периоде не произошло закрытия короткой позиции.
При этом, если налогообложение процентного (купонного) дохода осуществляется по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 4 статьи 284 Кодекса, указанные выше суммы начисленного процентного (купонного) дохода относятся на уменьшение суммы процентного (купонного) дохода, облагаемой по соответствующей налоговой ставке.
Таким образом, статья 282 Кодекса определяет, что если налогообложение процентного дохода по ценным бумагам осуществляется по налоговой ставке, указанной в пункте 4 статьи 284 Кодекса, то рассчитанная по правилам пункта 9 статьи 282 Кодекса величина соответствующего процентного расхода, признаваемого в расходах на дату закрытия короткой позиции (или на последнее число отчетного (налогового) периода, если в отчетном (налоговом) периоде не произошло закрытия короткой позиции), относится на уменьшение суммы процентного (купонного) дохода, облагаемой по соответствующей налоговой ставке.
Так, в частности, подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 Кодекса установлено, что налоговая ставка в размере 20 процентов применяется к доходу в виде процентов по следующим видам ценных бумаг, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 4 статьи 284 Кодекса, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации):
государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства;
государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам;
облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007;
облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным начиная с 01.01.2017.
Учитывая вышеизложенное, в случае открытия короткой позиции по ценным бумагам, указанным в подпункте 1 пункта 4 статьи 284 Кодекса, процентный доход в целом по таким ценным бумагам, облагаемый по налоговой ставке в размере 20 процентов, может быть уменьшен на величину процентного расхода, рассчитанную в соответствии с абзацем девятнадцатым пункта 9 статьи 282 Кодекса по указанным ценным бумагам.
Дополнительно обращается внимание, что налоговая база внутри налогового периода определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, в этой связи суммы начисленного процентного расхода в одном отчетном периоде могут быть учтены налогоплательщиком в последующих отчетных периодах (внутри налогового периода), в которых будет получен процентный доход, облагаемый по соответствующей ставке. При этом статья 282 Кодекса не содержит положений о возможности переноса указанных расходов в части, превышающей соответствующие доходы, на будущее (за рамки соответствующего налогового периода).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.07.2025 N 03-03-06/2/66964
Вопрос:
Об условиях освобождения от НДС при передаче по договору коммерческой концессии прав на использование секретов производства (ноу-хау).
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 1027 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).
При этом на основании пункта 2 статьи 1028 Гражданского кодекса предоставление права использования в предпринимательской деятельности пользователя комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав по договору коммерческой концессии подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При несоблюдении требования о государственной регистрации предоставление права использования считается несостоявшимся.
В соответствии с подпунктом 26.2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождается от налогообложения НДС передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании договора коммерческой концессии.
При этом положения подпункта 26.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса применяются при условии выделения в цене договора коммерческой концессии вознаграждения за передачу исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности.
Таким образом, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) применяется при передаче комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав по договорам коммерческой концессии в случае государственной регистрации таких договоров и выделения вознаграждения за указанные права, в том числе за секреты производства (ноу-хау), в цене договора.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.07.2025 N 03-07-07/67295
Вопрос:
Об НДС при возмещении ИП - главе КФХ ущерба и затрат на восстановление земель в связи с временным изъятием земельного участка для проведения сейсморазведочных работ.
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Кроме того, подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные налогоплательщиком за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие денежные средства в налоговую базу не включаются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.07.2025 N 03-07-03/65123
Вопрос:
Организация является управляющей организацией, осуществляющей деятельность по управлению многоквартирными домами (далее по тексту - МКД). С 01.01.2025 в соответствии с ч. 1 ст. 145 НК РФ организация стала плательщиком НДС по ставке 5%.
Как указано в ч. 1 ст. 154 НК РФ, налоговая база по НДС при реализации работ (услуг) определяется как стоимость этих работ (услуг) без включения суммы налога.
Моментом определения налоговой базы по НДС согласно ч. 1 ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из дат - день отгрузки работ (услуг) или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (услуг).
Управляющие организации в отношении собственников помещений в МКД выполняют (оказывают) работы (услуги) по содержанию общего имущества МКД и текущему ремонту МКД. Указанные работы входят в размер платы за содержание жилого помещения в МКД, который устанавливается общим собранием собственников помещений на срок не менее одного года (ч. 7 ст. 156 ЖК РФ).
Согласно п. 35 Правил содержания общего имущества в МКД, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 N 491, утвержденный размер платы за содержание жилого помещения должен быть соразмерен утвержденному перечню работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества.
В свою очередь, в перечне работ (услуг) указываются работы (услуги), которые управляющая организация обязуется выполнять в течение срока действия перечня (год).
Размер платы за содержание жилого помещения в МКД выставляется собственникам помещений равными долями по 1/12 от общей стоимости работ (услуг), указанных в перечне.
Приемка работ собственниками помещений как заказчиками осуществляется путем подписания акта приемки оказанных услуг и (или) выполненных работ по содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме, утвержденного Приказом Минстроя России от 26.10.2015 N 761/пр. В указанном акте указывается период, в котором выполнялись работы, и стоимость выполненных работ (оказанных услуг).
В результате ежемесячно возникает ситуация, когда размер начисленной собственникам в платежном документе стоимости работ по содержанию жилого помещения по 1/12 не совпадает со стоимостью фактически выполненных управляющей организацией и принятых собственниками по акту работ (услуг) за тот же период.
К примеру, в январе 2025 г. управляющая организация начисляет собственникам помещений 1/12 от стоимости работ (услуг) по подготовке к отопительному сезону, которые будут выполняться только в августе 2025 г. В акте выполненных работ за январь 2025 г. работы (услуги) по подготовке к отопительному сезону отражены быть не могут в силу их невыполнения.
Соответственно, согласно ч. 1 ст. 167 НК РФ момент отгрузки (оказания) услуг по подготовке к отопительному сезону возникает только в августе 2025 г., а все начисления по данной работе с января 2025 г. по август 2025 г. не должны формировать налогооблагаемую базу по НДС.
В какой момент определяется налогооблагаемая база по НДС в отношении работ (услуг) по содержанию жилого помещения, оказываемых управляющей организацией, - в момент выставления стоимости работ (услуг) в платежном документе (квитанции) или в момент фактического оказания услуг в виде подписания акта выполненных работ с собственниками помещений?
Ответ:
Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Поэтому в случае, если оплата работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме производится собственниками помещений равномерно в течение календарного года, денежные средства (плата), полученные управляющей организацией в части, не являющейся оплатой работ (услуг), фактически выполненных (оказанных) организацией, осуществляющей деятельность по управлению многоквартирными домами (далее - управляющая организация) в предыдущих налоговых периодах, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 14 статьи 167 Кодекса в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. При этом на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная с частичной оплаты, подлежит вычету после даты фактического выполнения работ (оказания услуг) в размере, не превышающем суммы налога, исчисленной со стоимости работ (услуг), фактически выполненных (оказанных) управляющей организацией в последующих налоговых периодах.
Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Таким образом, при выполнении работ (оказании услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется управляющей организацией исходя из стоимости данных работ (услуг), выполняемых (оказываемых) фактически в каждом конкретном налоговом периоде, а денежные средства (плата), полученные налогоплательщиком в части, не являющейся оплатой работ (услуг), фактически выполненных (оказанных) управляющей организацией в предыдущих налоговых периодах, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса.
Также в соответствии с пунктом 3 статьи 162 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, в том числе на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.
При этом освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость ремонтных работ, оплачиваемых за счет средств данного резерва, Кодексом не предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.07.2025 N 03-07-11/65084
Вопрос:
Организация (фитнес-клуб), применяющая УСН, осуществляет деятельность по оказанию физическим лицам по их требованию услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, имеющих социальную направленность (заключаются абонентские договоры). В том числе организация (фитнес-клуб) заключает договоры с юридическими лицами (корпоративными клиентами) об оказании услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, имеющих социальную направленность, в пользу третьих лиц - работников таких организаций.
Договоры об оказании услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий могут предусматривать возможность использования физическими лицами (клиентами) фиксированных дней "заморозки" (приостановки действия договора) по инициативе клиента.
Вправе ли с 01.01.2025 организация (фитнес-клуб):
применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, по услугам, оказываемым физическим лицам по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, имеющих социальную направленность;
применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, по услугам, оказываемым физическим лицам - работникам организаций (ООО, АО, ИП) (корпоративным клиентам), заключившим с организацией (фитнес-клубом) договор об оказании услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, имеющих социальную направленность, третьим лицам (их работникам);
применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, по услугам предоставления "заморозки" по оказанию физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (приостановки действия договора) по инициативе клиента (физического лица)?
Ответ:
Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
В то же время указанным организациям и индивидуальным предпринимателям предоставляется освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
В случае если организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, то операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 г. такими организациями и индивидуальными предпринимателями, подлежат налогообложению НДС по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса, либо не облагаются НДС на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.
В соответствии с абзацем шестым подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождены услуги, оказанные населению, по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.
Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Поскольку понятие "услуги по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий" Кодексом не предусмотрено, при решении вопросов применения освобождения от налогообложения НДС следует руководствоваться Федеральным законом от 4 декабря 2007 г. N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 329-ФЗ).
Таким образом, от налогообложения НДС освобождаются услуги по организации и проведению физкультурно-оздоровительных мероприятий, соответствующие понятиям, установленным Федеральным законом N 329-ФЗ, и оказываемые населению.
Учитывая изложенное, организация, применяющая с 1 января 2025 года УСН и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, вправе применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное абзацем шестым подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в случае соблюдения условий, установленных данной нормой Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.07.2025 N 03-07-11/65097
Вопрос:
О применении пониженных ставки по налогу на прибыль и тарифа страховых взносов IT-организацией, в том числе в которой есть доля участия РФ.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
Одновременно положениями абзацев девятнадцатого и двадцать первого пункта 1.15 статьи 284 и абзацев девятнадцатого и двадцать первого пункта 5 статьи 427 Кодекса установлено, что вне зависимости от выполнения иных условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Кодекса, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов не подлежат применению организациями (в том числе кредитными организациями), в которых прямо и (или) косвенно участвует Российская Федерация и доля такого участия составляет не менее 50 процентов, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" и пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
Дополнительно отмечается, что порядок определения доли прямого и косвенного участия лица в организации в целях Кодекса установлен в статье 105.2 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.07.2025 N 03-03-06/3/65456