Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль убытков от хищений, виновники которых не установлены, и потерь от чрезвычайных ситуаций.
Ответ:
Порядок признания расходов для целей налога на прибыль организаций (при методе начисления) установлен статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 1 статьи 272 расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 Кодекса, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налога на прибыль организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Также к внереализационным расходам приравниваются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (подпункт 6 пункта 2 статьи 265 Кодекса).
Следовательно, убытки, полученные налогоплательщиком от хищений, виновники которых не установлены (о чем имеется документальное подтверждение уполномоченного органа государственной власти), а также потери от чрезвычайных ситуаций (включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций) признаются в составе внереализационных расходов того отчетного (налогового) периода, в котором произошли факт хищения либо чрезвычайная ситуация (ее предотвращение или ликвидация ее последствий) соответственно.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.01.2026 N 03-03-06/1/6548
Вопрос:
О применении освобождения от НДС в отношении услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом статьей 149 Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.
Так, в соответствии с абзацем шестым подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги, оказанные населению, по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.
Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Поскольку понятие "услуги по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий" Кодексом не предусмотрено, при решении вопросов применения освобождения от налогообложения следует руководствоваться Федеральным законом от 4 декабря 2007 г. N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 329-ФЗ).
Таким образом, услуги, оказываемые населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, которые соответствуют понятиям, установленным Федеральным законом N 329-ФЗ, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.01.2026 N 03-07-11/5732
Вопрос:
О применении НДС организациями и ИП, применяющими УСН, в том числе при оказании услуг по содержанию жилых помещений в МКД.
Ответ:
С 1 января 2025 года в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели с 1 января 2025 года НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Так, согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в случае соблюдения условий, предусмотренных данной статьей, применяют освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Если организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, то осуществляемые ими операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат налогообложению НДС по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса, либо не облагаются данным налогом на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС. При этом согласно пункту 6 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).
Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и не имеющие оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС. При этом согласно пункту 6 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.01.2026 N 03-07-11/5715
Вопрос:
Об учете IT-организацией доходов от предоставления кредитным организациям прав использования программ для ЭВМ, их разработки, адаптации, установки, сопровождения в целях страховых взносов.
Ответ:
Исходя из положений пункта 2.2-2 и пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации", вступившей в силу с 01.01.2026, российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организации), применяют единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов при одновременном выполнении двух условий - получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации ИТ-организации и соблюдение необходимой доли доходов от профильной деятельности (не менее 70 процентов) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
В частности, в соответствии с положениями абзацев седьмого, восьмого и девятого пункта 5 статьи 427 Кодекса к таким доходам относятся:
- доходы от предоставления организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят в получении банковских, финансовых услуг, в том числе услуг финансирования под уступку денежного требования, услуг на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемых (оказываемых) банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и иными организациями);
- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (заказные программы для ЭВМ, базы данных);
- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных.
Таким образом, на доходы ИТ-организации, полученные от предоставления банкам, кредитным организациям, небанковским кредитным организациям прав использования собственной программы для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, упомянутое в абзаце седьмом пункта 5 статьи 427 Кодекса исключение не распространяется, если предоставление таких прав не приводит к получению банковских, финансовых услуг, в том числе услуг финансирования под уступку денежного требования, услуг на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемых (оказываемых) банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и иными организациями.
Доходы, перечисленные в абзацах восьмом и девятом пункта 5 статьи 427 Кодекса, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (заказных) и от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных ИТ-организация вправе включить в необходимую долю доходов от профильной деятельности в целях применения единого пониженного тарифа страховых взносов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.01.2026 N 03-15-05/5260
Вопрос:
О страховых взносах с сумм выплат и вознаграждений председателю совета МКД.
Ответ:
Исходя из положений подпунктов 1 и 1.1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и вознаграждения в рамках трудовых договоров и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, в том числе в пользу членов совета многоквартирного дома (далее - МКД), включая председателя совета МКД, избранных собственниками помещений в МКД в соответствии с положениями Жилищного кодекса Российской Федерации, начисляемые уполномоченной управляющей организацией на основании решения общего собрания собственников помещений в МКД.
Учитывая, что трудовые и гражданско-правовые договоры заключаются между председателем совета МКД и собственниками помещений в МКД для осуществления им управленческих, контрольных, представительских функций и иных полномочий, а уполномоченная на основании решения общего собрания собственников помещений в МКД управляющая организация производит начисление и выплату вознаграждений указанному лицу, исходя из вышеупомянутых положений Налогового кодекса управляющая организация начисляет и уплачивает страховые взносы с сумм таких вознаграждений за счет средств, переданных данной организации собственниками помещений в МКД для целей исполнения обязательств по договору управления МКД.
Следовательно, при наличии заключенных трудовых или гражданско-правовых договоров с председателем совета МКД суммы выплат и иных вознаграждений по таким договорам являются объектом обложения страховыми взносами.
При отсутствии документальных подтверждений в виде заключенных трудовых или гражданско-правовых договоров с председателем совета МКД оснований для признания сумм выплат и вознаграждений председателю совета МКД в качестве объекта обложения страховыми взносами не имеется.
Однако, учитывая, что страховые взносы в государственные внебюджетные фонды являются источником финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования, если договоры между председателем совета МКД и собственниками помещений в МКД не заключаются, такая ситуация может привести к ущемлению прав данного лица на получение упомянутого страхового обеспечения, в том числе к лишению возможности формировать свои пенсионные права в полном объеме, а в случае, если такое лицо уже является пенсионером, оно не будет иметь права на перерасчет получаемой пенсии.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.01.2026 N 03-15-05/5248
Вопрос:
Об уплате с 01.01.2026 страховых взносов с выплат руководителю организации, размер которых составляет менее величины МРОТ в связи с работой на условиях неполного рабочего времени.
Ответ:
Исходя из положений пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации", вступившей в силу с 01.01.2026, в случае, если за календарный месяц расчетного (отчетного) периода сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса (за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса), начисленных в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, составляет менее величины минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), то для целей определения базы для исчисления страховых взносов за такой расчетный (отчетный) период в отношении упомянутого физического лица сумма выплат и иных вознаграждений за указанный месяц принимается равной величине МРОТ, установленного федеральным законом на начало данного расчетного (отчетного) периода.
Единоличный исполнительный орган общества с ограниченной ответственностью (директор, генеральный директор и другие) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки (пункт 1 и подпункт 1 пункта 3 статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), и сведения о нем включаются в единый государственный реестр юридических лиц на основании подпункта "л" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
Учитывая изложенное, с 01.01.2026 общество с ограниченной ответственностью обязано уплачивать страховые взносы с выплат руководителю, являющемуся единоличным исполнительным органом общества, исходя из величины МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного (отчетного) периода, в случае начисления ему выплат за календарный месяц в размере менее МРОТ, в том числе в связи с работой на условиях неполного рабочего времени.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.01.2026 N 03-15-05/4098
Вопрос:
Об НДФЛ при отказе работодателя от взыскания суммы недостачи, возникшей по вине работника.
Ответ:
Согласно положениям статьи 238 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.
При этом статьей 240 Трудового кодекса предусмотрено, что работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.
В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии, в частности, с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса.
Если работодатель в соответствии с Трудовым кодексом установил размер причиненного ему конкретным работником прямого действительного ущерба, причину его возникновения, предел материальной ответственности работника, то в общем случае отказ работодателя от взыскания с виновного работника соответствующей задолженности перед работодателем приводит к возникновению у работника дохода, подлежащего налогообложению.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.01.2026 N 03-04-06/3228
Вопрос:
О применении ставок по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, облагаемых исходя из кадастровой стоимости.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые ставки по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов, указанных, в частности, в пункте 1.3 статьи 380 Кодекса, устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2 процента.
В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость и кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,5 процента (пункт 1.3 статьи 380 Кодекса).
Таким образом, Кодексом установлены предельные значения налоговых ставок по налогу на имущество организаций, тогда как законодательные органы субъектов Российской Федерации самостоятельно устанавливают конкретные налоговые ставки по налогу на имущество организаций.
При этом согласно пункту 2 статьи 380 Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, и (или) его кадастровой стоимости.
Если налоговые ставки по налогу не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в статье 380 Кодекса (пункт 4 статьи 380 Кодекса).
Учитывая изложенное, в случае, если законом субъекта Российской Федерации по налогу на имущество организаций определены налоговые ставки в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, при этом указанные ставки не дифференцированы в зависимости от величины кадастровой стоимости (до 300 млн руб. или свыше 300 млн руб.), налогообложение объектов недвижимости (независимо от кадастровой стоимости) осуществляется по налоговой ставке, установленной законом субъекта Российской Федерации для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.01.2026 N 03-05-04-01/3117
Вопрос:
Об освобождении от НДС услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях, оказываемых ИП, применяющим УСН.
Ответ:
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.
На основании пункта 6 статьи 149 Кодекса перечисленные в данной статье Кодекса операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, то при реализации этим индивидуальным предпринимателем услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях будет применяться освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в случае наличия у него соответствующей лицензии, если законодательством Российской Федерации предусмотрено лицензирование данных услуг.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.01.2026 N 03-07-07/2721
Вопрос:
Об НДС при оказании страховой организацией услуг агента по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) данным налогом, предусмотрены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.
При этом оказываемые страховой организацией услуги агента по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев в указанных перечнях не поименованы.
В связи с этим оказываемые страховой организацией услуги агента по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 1 статьи 146 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.01.2026 N 03-07-11/1314