Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Организация (ООО) применяет упрощенную систему налогообложения и является плательщиком НДС, состоит в реестре туристических операторов. Осуществляет продажу туров, в которые включены: проживание, экскурсионное обслуживание, трансфер из аэропорта до места пребывания и обратно.
Согласно пп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации организацией, осуществляющей туроператорскую деятельность, туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма. При этом указание на обязательность использования для применения данной нормы услуг проезда именно от места жительства не установлена. Однако на подобное условие указано в Информации ФНС России от 07.08.2023 "Введена новая льгота по НДС для туроператоров".
Имеет ли организация право воспользоваться освобождением от исчисления и уплаты НДС в качестве туристического оператора, при условии, что в состав туристического продукта включен только трансфер и не входят услуги проезда от места жительства и обратно?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 39 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), пунктами 19 и 28 статьи 13 Федерального закона от 31 июля 2023 г. N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации") на период с 1 июля 2023 г. по 31 декабря 2030 г. включительно от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) освобождается реализация организацией, осуществляющей туроператорскую деятельность, туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
При этом понятие туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма Кодексом не определено.
В то же время статьей 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" предусмотрено, что туристским продуктом признается комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта. При этом реализацией туристского продукта является деятельность туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом или иным заказчиком туристского продукта, а также деятельность туроператора и (или) третьих лиц по оказанию туристу услуг в соответствии с данным договором.
Таким образом, освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 39 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяется в отношении туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма (комплекса услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг)), реализуемого туроператором на основании договора о реализации туристского продукта.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.12.2025 N 03-07-07/122986
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль доходов от реализации, по договорам займа и в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Ответ:
Согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
В свою очередь, в силу пункта 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором, за исключением доходов, указанных в подпункте 14 пункта 4 статьи 271 НК РФ.
Исходя из пункта 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде, с учетом положений пункта 4 статьи 328 НК РФ.
Что касается доходов в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, то согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ такие доходы являются внереализационными доходами налогоплательщика в целях главы 25 НК РФ.
При этом датой признания указанных внереализационных доходов является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.12.2025 N 03-03-06/1/122466
Вопрос:
Налогоплательщиком заключен ДДУ (договор долевого участия) с застройщиком апарт-отеля, в цену договора включены затраты на строительство объекта и отнесены Федеральным законом N 214-ФЗ к целевому использованию денежных средств, уплачиваемых участником.
Цена договора НДС не облагается в соответствии с п. 23.1 ч. 3 ст. 149 НК РФ.
Порядок определения налоговой базы при передаче налогоплательщиками (в том числе участниками долевого строительства) имущественных прав на объекты недвижимости установлен п. 3 ст. 155 НК РФ. При этом в нем названы только жилые дома, жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи и машино-места.
Ни ст. 155 НК РФ, ни другими положениями гл. 21 НК РФ не определены особенности расчета налоговой базы при передаче прав на нежилые помещения.
В соответствии с правовой позицией, приведенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2010 N 13640/09 по делу N А45-1139/2009-17/24, имущественные права на недвижимое имущество и на имущество, перечисленное в п. 3 ст. 155 НК РФ, отнесены к одному виду объектов гражданских прав и их правовой режим применительно к вопросам исчисления НДС, в случае если законодательство о налогах и сборах не установило исключений, должен определяться одинаково. Следовательно, при реализации имущественных прав на нежилые помещения налоговая база должна определяться в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения имущественных прав.
Сформулированная Президиумом ВАС правовая позиция не утратила актуальности (Определение Верховного Суда РФ от 13.06.2017 N 301-КГ17-5978 по делу N А82-13448/2015, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.07.2019 N Ф04-5411/2017 по делу N А45-2048/2017).
С учетом изложенного правомерно ли начислять НДС при реализации имущественных прав на нежилые помещения в порядке, установленном п. 3 ст. 155 НК РФ, то есть с разницы между ценой реализации имущественных прав с учетом налога и ценой их приобретения?
Актуальны ли указанная позиция и порядок определения налоговой базы по НДС и прибыли при переуступке прав по договору долевого участия в строительстве нежилых помещений - апартаментов заинтересованным в приобретении физическим лицам?
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, установлен пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.
Поскольку операции по передаче имущественных прав на нежилые помещения в указанных перечнях не поименованы, такие операции признаются объектом налогообложения.
Что касается порядка определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче имущественных прав на нежилые помещения, то согласно пункту 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса.
Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 155 Кодекса при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.
При этом статьей 155 Кодекса особенности определения налоговой базы при передаче прав на нежилые помещения не установлены.
Вместе с тем в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 февраля 2010 г. N 13640/09 указано, что имущественные права на недвижимое имущество и на имущество, перечисленное в пункте 3 статьи 155 Кодекса, отнесены к одному виду объектов гражданских прав и их правовой режим применительно к вопросам исчисления налога на добавленную стоимость, в случае если законодательство о налогах и сборах не установило исключений, должен определяться одинаково. Следовательно, при отсутствии специального порядка определения налоговой базы для случаев реализации имущественных прав на нежилые помещения налог на добавленную стоимость следует исчислять в порядке, установленном пунктом 3 статьи 155 Кодекса, то есть с разницы между ценой реализации имущественных прав с учетом налога и ценой их приобретения.
Таким образом, налоговую базу по налогу на добавленную стоимость при передаче имущественных прав на нежилые помещения следует исчислять в порядке, установленном пунктом 3 статьи 155 Кодекса.
В отношении налога на прибыль организаций отмечается, что согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных имущественных прав, в том числе на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса.
В связи с этим при реализации имущественных прав налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется в порядке, предусмотренном подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.12.2025 N 03-07-11/122272
Вопрос:
Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в абз. 2 п. 1 ст. 174.1 Налогового кодекса РФ внесены изменения, согласно которым с 01.01.2025 при совершении операций в соответствии с концессионным соглашением на концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика НДС вне зависимости от применяемой им системы налогообложения.
На территории области заключено более 20 концессионных соглашений с ресурсоснабжающими организациями, осуществляющими регулируемые виды деятельности в сфере водо- и теплоснабжения, где концессионер применяет упрощенную систему налогообложения.
В отдельных случаях в оказании услуг в сфере водо- и теплоснабжения в равной степени участвуют как муниципальные объекты, переданные концессионеру по концессионному соглашению, так и объекты, принадлежащие ему на праве собственности. При этом разделение производственного цикла и, как следствие, установление двух тарифных решений (с НДС и НДС не облагается) действующим тарифным законодательством не предусмотрены.
В целях осуществления полномочий по реализации государственной политики в области государственного регулирования цен (тарифов) каков порядок налогообложения организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в части налога на добавленную стоимость в случае оказания услуги в сфере водо- и теплоснабжения посредством имущественного комплекса, одна часть которого принадлежит концессионеру на праве собственности, а другая - на основании концессионного соглашения?
Ответ:
С 1 января 2025 года в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели с 1 января 2025 года НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Так, согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с 1 января 2025 года, в случае соблюдения условий, предусмотренных данной статьей, применяют освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение от НДС).
Также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с 1 января 2025 года и не имеющие оснований для освобождения от НДС, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, вправе применять налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов в порядке и на условиях, установленных пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса.
Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 Кодекса и предусматривают, что при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера.
Так, на основании пункта 2 статьи 174.1 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с концессионным соглашением концессионер обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном Кодексом.
Кроме того, пунктом 3 статьи 174.1 Кодекса установлено, что налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в соответствии с концессионным соглашением предоставляется только концессионеру при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу, в порядке, установленном главой 21 Кодекса.
При этом положения статьи 174.1 Кодекса не содержат специальных норм в отношении организаций, применяющих УСН.
Таким образом, при совершении концессионером, применяющим УСН с 1 января 2025 года, в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на такого концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.
Принимая во внимание, что освобождение от НДС и налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов предоставляются непосредственно организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, при соблюдении ими установленных условий, данные организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся концессионерами, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершаемых в рамках концессионного соглашения, освобождение от НДС и налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов не применяют.
В случае если организация, применяющая УСН, реализует товары (работы, услуги) как в рамках концессионного соглашения, так и вне рамок указанного соглашения, то при реализации товаров (работ, услуг) вне рамок концессионного соглашения организацией применяются нормы статей 145, 149, пунктов 8 и 9 статьи 164 Кодекса.
Одновременно сообщается, что в соответствии с Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации" освобождение от НДС и налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов применяются в порядке, установленном статьей 145, пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса в редакции указанного Федерального закона, в отношении операций, совершаемых начиная с 1 января 2026 года в соответствии с концессионным соглашением организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и заключившими концессионные соглашения в отношении объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, расположенных на территориях населенных пунктов с населением менее 100 тысяч человек на дату заключения концессионного соглашения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.12.2025 N 03-07-11/121850
Вопрос:
Об учете IT-организацией доходов от оказания услуг по распространению рекламной информации и получению доступа к ней с применением собственных программ в целях налога на прибыль и страховых взносов.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
Исходя из положений пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента, установленного пунктом 2.2-1 статьи 427 Кодекса, являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
Вышеуказанные условия для применения единого пониженного тарифа страховых взносов должны выполняться организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, одновременно.
На основании положений абзаца двенадцатого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца двенадцатого пункта 5 статьи 427 Кодекса в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий включаются доходы от оказания данной организацией услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в данный единый реестр), по распространению рекламной информации в сети Интернет и (или) получению доступа к такой информации.
При этом условий в отношении лица, которому организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, оказываются указанные услуги, либо в отношении характера рекламной информации, распространяемой такой организацией, абзацем двенадцатым пункта 1.15 статьи 284 и абзацем двенадцатым пункта 5 статьи 427 Кодекса не предусмотрено.
Дополнительно обращается внимание, что в случае оказания организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, услуг по размещению и (или) продвижению предложений, объявлений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, предложений о трудоустройстве, услуг по осуществлению поиска таких предложений, объявлений (доступа к таким предложениям, объявлениям) и (или) по заключению договоров при определении условия о доле доходов от деятельности в области информационных технологий для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов следует руководствоваться абзацем пятнадцатым пункта 1.15 статьи 284 и абзацем пятнадцатым пункта 5 статьи 427 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.12.2025 N 03-03-06/1/121100
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль средств целевого финансирования и целевых поступлений.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.
Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Использование целевых средств не по назначению влечет последствия, предусмотренные пунктом 14 статьи 250 НК РФ.
При этом иные доходы, не поименованные в статье 251 НК РФ, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.12.2025 N 03-03-05/119857
Вопрос:
О признании задолженности безнадежной при ее списании в целях налога на прибыль.
Ответ:
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
Следует учитывать, что согласно статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.
При этом отмечается, что возникновение и прекращение требований и обязательств регулируются положениями Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
В свою очередь, перечень оснований для списания задолженности является открытым и прямо связан с основаниями прекращения обязательств, указанными в ГК РФ.
Положения статьи 266 Кодекса содержат специальное определение понятия "безнадежный долг", а также критерии отнесения задолженности к безнадежной, используемые налогоплательщиками налога на прибыль для целей главы 25 Кодекса.
Перечень оснований признания задолженности безнадежной, указанный в пункте 2 статьи 266 Кодекса, является закрытым.
При списании задолженности на основаниях, предусмотренных ГК РФ, необходимо определять, относится ли такая задолженность к безнадежной на дату ее списания.
При этом в случае отсутствия задолженности оснований для применения норм пункта 2 статьи 266 Кодекса не имеется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.12.2025 N 03-03-06/1/119236
Вопрос:
Об исправлении искажений в исчислении налоговой базы, если по ранее совершенным операциям по реализации продукции в последующие периоды была изменена цена контракта.
Ответ:
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)).
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Таким образом, если по ранее совершенным операциям по реализации продукции в последующие периоды была изменена цена контракта, исправление подобных искажений осуществляется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 54 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.12.2025 N 03-03-06/1/119233
Вопрос:
Об определении показателя Д2 при исчислении налога на прибыль в отношении доходов в виде дивидендов.
Ответ:
Показатель Д2 определяется на момент распределения дивидендов в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов.
Согласно положениям статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) указанный показатель представляет собой общую сумму дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, перечисленных в абзаце седьмом пункта 5 статьи 275 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении суммы налога по формуле, предусмотренной пунктом 5 статьи 275 Кодекса, и (или) при расчете величины зачета налога на прибыль организаций в соответствии с пунктом 3.1 статьи 214 Кодекса.
Принимая во внимание вышеуказанное, при определении показателя Д2 учитываются все суммы дивидендов, полученные налогоплательщиком за период с момента предыдущего распределения дивидендов к моменту текущего распределения дивидендов.
В свою очередь, если на дату принятия решения о выплате дивидендов сумма полученных дивидендов (Д2) превышает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению (Д1), значение Н (суммы налога, подлежащего удержанию) принимает отрицательное значение, при этом обязанность по уплате налога не возникает. Возмещение из бюджета не производится. Основания для повторного учета разницы между этими показателями, равно как порядок такого учета (переноса остатка Д2 на последующие возможные дивидендные выплаты), следуя положениям пункта 5 статьи 275 Кодекса, отсутствуют.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.12.2025 N 03-04-06/119502
Вопрос:
О налоге на прибыль с доходов личного фонда в виде дивидендов.
Ответ:
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации личным фондом признается учрежденная на определенный срок либо бессрочно гражданином или после его смерти нотариусом унитарная некоммерческая организация, осуществляющая управление переданным ей этим гражданином имуществом или унаследованным от этого гражданина имуществом, а также иным имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления (далее - Личный фонд).
В соответствии с положениями пункта 1.18 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для Личных фондов устанавливается налоговая ставка в размере 15 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 13 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная в настоящем пункте налоговая ставка применяется налогоплательщиками при выполнении условия, установленного статьей 284.12 Кодекса, и в порядке, установленном указанной статьей.
Согласно статье 284.12 Кодекса Личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов Личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы, поименованные в пункте 2 указанной статьи Кодекса.
В конечный перечень таких доходов для выполнения условия о применимой ставке включен в том числе доход в виде дивидендов (подпункт 1 пункта 2 статьи 284.12 Кодекса).
Вместе с тем положениями пункта 3 статьи 284 Кодекса определены специальные нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующие ставки налога на прибыль организаций в отношении дивидендов, с установлением особенности определения такой ставки в отношении Личных фондов в подпункте 1.4 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
Таким образом, принимая во внимание вышеизложенное, доходы Личного фонда в виде дивидендов подлежат обложению налогом на прибыль организаций с применением ставок, определенных пунктом 3 статьи 284 Кодекса, с учетом особенности, установленной для Личных фондов в подпункте 1.4 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
Также в отношении вопроса налогового агентирования при выплате (перечислении) сумм дивидендов отмечается, что положения статьи 275 Кодекса не устанавливают каких-либо особенностей налогового агентирования при выплате (перечислении) рассматриваемого дохода Личным фондам.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 08.12.2025 N 03-03-06/1/118723