Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
На основании концессионного соглашения организация владеет объектами централизованной системы холодного водоснабжения и водоотведения. Свою деятельность организация осуществляет на территории муниципального образования с численностью до 100 тыс. чел. и применяет упрощенную систему налогообложения ("доходы, уменьшенные на величину расходов"). Доходы за предшествующий налоговый период (2024 г.) не превысили в совокупности 60 млн руб. Доход составил 10,6 млн руб.
Организация оказывает услуги по водоснабжению и водоотведению населению, предприятиям и организациям бюджетной сферы согласно регулируемым тарифам, которые на 2025 г. утвердило Министерство тарифного регулирования и энергетики области, без НДС.
Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации..." с 1 января 2025 г. также были внесены изменения в ст. 174.1 Налогового кодекса РФ: исключено положение о том, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ и заключившие концессионные соглашения в отношении объектов централизованных систем холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, расположенных на территориях населенных пунктов с населением менее 100 тыс. чел. на дату заключения концессионного соглашения, не являются плательщиками НДС. При этом из абз. 2 п. 1 ст. 174.1 (в ред. с 01.01.2025) следует, что при совершении операций в соответствии с концессионным соглашением на концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 145 гл. 21 НК РФ с 1 января 2025 г. организации, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у указанных организаций или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн руб.
Полагается, что организация согласно п. 1 ст. 145 НК РФ, применяющая УСН и не превысившая доход за предшествующий налоговый период (2024 г.) 60 млн руб., с 1 января 2025 г. освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Финансовая деятельность за 2024 г. подтверждена бухгалтерским балансом.
В связи с вышеизложенным возможно ли применение к организации освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренного ст. 145 НК РФ? В случае если организация не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ, то какая ставка НДС должна применяться с 1 января 2025 г.?
В связи с внесением изменений в НК РФ возможно ли применять к организации положения ст. 145 НК РФ, касающиеся освобождения от НДС с 2026 г.?
Ответ:
С 1 января 2026 г. вступили в силу положения подпункта "б" пункта 1 и подпункта "д" пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации", на основании которых организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и заключившие концессионные соглашения в отношении объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, расположенных на территориях населенных пунктов с населением менее 100 тысяч человек на дату заключения концессионного соглашения, применяют положения пункта 1 статьи 145 и пункта 8 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 1 января 2026 г.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.02.2026 N 03-07-11/14900
Вопрос:
Об определении налоговой базы по налогу на прибыль для учета доходов (расходов) от операций с долговыми ЦФА.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 282.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами в порядке, установленном настоящей статьей и статьей 304 Кодекса, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено данной статьей.
В настоящее время положениями статьи 282.2 Кодекса для долговых цифровых финансовых активов (долговых ЦФА) иных положений по отношению к вышеуказанным, регламентирующих определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций для учета доходов (расходов) от операций с долговыми ЦФА, в том числе периодических выплат (выплаты), не предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.02.2026 N 03-03-06/2/14800
Вопрос:
О налоге на прибыль при выплате участнику договора инвестиционного товарищества дивидендов по акциям, долям участия в уставном капитале организаций, входящим в общее имущество товарищей.
Ответ:
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками (организациями) договора инвестиционного товарищества (далее - ДИТ), установлены статьей 278.2 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 278.2 Кодекса предусмотрено, что при определении прибыли (убытка) инвестиционного товарищества управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, не учитывает выплачиваемые участникам ДИТ доходы в виде дивидендов по акциям, долям участия в уставном капитале организаций, входящим в состав общего имущества товарищей.
Указанные доходы включаются в доходы от долевого участия в деятельности организаций у участников инвестиционного товарищества.
При этом отмечается, что у организации, выплачивающей доход в виде дивидендов инвестиционному товариществу, обязанности налогового агента не возникает, поскольку инвестиционное товарищество не является юридическим лицом и, соответственно, не признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций.
Таким образом, с учетом вышеизложенного налогоплательщик (организация) - участник ДИТ обязан самостоятельно уплатить в соответствии со статьей 287 Кодекса налог на доходы в виде дивидендов по акциям, долям участия в уставном капитале организаций, входящим в состав общего имущества товарищей ДИТ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.02.2026 N 03-03-06/2/14796
Вопрос:
Об учете расходов на рекламу, распространенную в сети Интернет, при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами для целей налогообложения прибыли организаций признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением тех, которые указаны в статье 270 Кодекса.
Согласно пункту 44 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 264 Кодекса, сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 Кодекса предельных норм, а также расходы рекламодателей на распространение рекламы в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, если информация о такой рекламе не была предоставлена в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в сфере средств массовой информации, массовых коммуникаций, информационных технологий и связи, в порядке, установленном статьей 18.1 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", либо если такая реклама была распространена на информационном ресурсе в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, доступ к которому ограничен в соответствии с законодательством Российской Федерации, или на информационном ресурсе иностранного лица, осуществляющего деятельность в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на территории Российской Федерации, не исполнившего требования, запреты и ограничения, предусмотренные Федеральным законом от 01.07.2021 N 236-ФЗ "О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на территории Российской Федерации" и иным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, для учета расходов организации на рекламу, распространенную в сети Интернет, в целях налогообложения прибыли налогоплательщик должен подтвердить, что при распространении рекламы не возникают условия, предусмотренные пунктом 44 статьи 270 Кодекса.
При этом согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.02.2026 N 03-03-06/1/14144
Вопрос:
Об учете лиц, у которых истек сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста, при определении численности медицинского персонала для применения ставки 0% по налогу на прибыль.
Ответ:
На основании положений пункта 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении определенных условий, установленных данной статьей Кодекса.
В частности, одним из таких условий является наличие в штате указанной организации в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50 процентов медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста (подпункт 3 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса).
Учитывая изложенное, организация, осуществляющая медицинскую деятельность, при определении данного критерия для целей применения вышеуказанной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций вправе учитывать только медицинских работников, имеющих сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.02.2026 N 03-03-05/14141
Вопрос:
О применении ставки 0% по налогу на прибыль в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям (долям) российской организации в 2024 г.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 1.5 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов по акциям (долям) российской организации, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) выплачивающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей дивиденды организации, применяется налоговая ставка 0 процентов.
Данные положения согласно абзацу второму подпункта 1.5 пункта 3 статьи 284 Кодекса применяются при условии, что денежные средства в размере дивидендов по акциям (долям) российской организации выплачены получившей их российской организацией в адрес выплачивающей такие дивиденды российской организации в течение 120 календарных дней, следующих за днем получения, в виде дивидендов и (или) в виде имущества, имущественных прав безвозмездно в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 275 Кодекса лицо, признаваемое в соответствии с Кодексом налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным Кодексом, в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса.
Таким образом, с учетом вышеприведенных положений Кодекса применение нулевой ставки налога на прибыль организаций обусловливается возникновением указанного в норме подпункта 1.5 пункта 3 статьи 284 Кодекса (при выполнении прочих условий данной нормы Кодекса) события после выплаты дивиденда, соответственно, после удержания налога. При этом налоговый агент Кодексом не ограничивается в принятии самостоятельного решения о применении нулевой ставки налога на прибыль организаций, предусмотренной указанной нормой Кодекса, учитывая известные ему конкретные обстоятельства, касающиеся вероятности наступления данного события.
Положения подпункта 1.5 пункта 3 статьи 284 Кодекса также распространяются на доходы, полученные в виде дивидендов по акциям (долям) в 2024 году, решение о выплате которых принято до вступления в силу данной нормы Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.02.2026 N 03-03-05/13829
Вопрос:
Верно ли, что при реализации товаров внутри Российской Федерации между двумя резидентами, применяющими общую систему налогообложения (ОСН), НДС подлежит начислению по ставке 22% (согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ) и уплате в бюджет продавцом?
Каков комплект документов, обязательный для подтверждения права на применение ставки (счет-фактура, УПД, накладные), а также каков порядок отражения операции в учете (ст. 169 НК РФ)?
Верно ли, что наличие договора, подписанного обеими сторонами, является достаточным основанием для признания реализации?
Каков порядок применения нулевой ставки НДС (0%) при экспорте товаров за пределы ЕАЭС, включая:
- требования к подтверждению экспорта: какие документы признаются достаточными (таможенная декларация, транспортные документы, платежные поручения, подтверждение от иностранного контрагента);
- сроки подачи документов для применения 0% (п. 5 ст. 165 НК РФ);
- возможность применения 0% при реализации через посредника (комиссионера, агента) или при доставке до границы ЕАЭС;
- порядок возврата НДС, если ранее он был начислен по ставке 22% (например, при ошибке в документах)?
Ответ:
Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), либо не облагаются данным налогом на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС. При этом согласно пункту 6 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).
Согласно пункту 3 статьи 164 Кодекса с 1 января 2026 г. налогообложение НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передаче имущественных прав производится по налоговой ставке в размере 22 процента в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
Так, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации товаров на экспорт в налоговые органы представляются реестр в электронной форме, содержащий сведения из декларации на товары, по которой осуществлен выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта и товары были вывезены за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, в том числе через территорию государства - члена Евразийского экономического союза, а также сведения из контракта налогоплательщика с иностранным лицом на реализацию товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза.
Применение НДС в торговых отношениях между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Протокол).
Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола ставка НДС в размере 0 процентов применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе договора, заключенного с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, на основании которого осуществляется экспорт товаров, и заявления с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов либо об освобождении от налогов или ином порядке исполнения налоговых обязательств.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.02.2026 N 03-07-08/13081
Вопрос:
Правомерно ли применение организацией ставки НДС 0% в отношении произведенных на территории РФ беспилотных гражданских воздушных судов с максимальной взлетной массой от 0,15 до 30 кг, принимая во внимание, что изменения согласно пп. 15.1 п. 1 ст. 164 НК РФ касаются реализации собранных (произведенных) на территории Евразийского экономического союза, а изменения согласно пп. 16.2 п. 1 ст. 164 НК РФ касаются запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории РФ беспилотников?
Какие именно документы (копии документов), подтверждающие целевое назначение товаров, необходимо запросить в Минпромторге России для подтверждения применения ставки НДС 0% согласно п. 15.8 ст. 165 НК РФ?
Ответ:
В соответствии с подпунктами 15.1 и 16.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации беспилотных гражданских воздушных судов с максимальной взлетной массой от 0,15 кг до 30 кг (далее - БГВС), собранных (произведенных) на территории Евразийского экономического союза, а также двигателей, запасных частей и иных комплектующих изделий, предназначенных для производства, ремонта и (или) модернизации на территории Российской Федерации БГВС с указанной массой, применяется ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов при условии представления подтверждающих документов, предусмотренных пунктами 15.7 и 15.8 статьи 165 Кодекса.
Учитывая изложенное, при реализации БГВС, произведенных на территории Российской Федерации, налогообложение НДС производится по ставке в размере 0 процентов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктами 15.7 и 15.8 статьи 165 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.02.2026 N 03-07-08/12524
Вопрос:
Общество с ограниченной ответственностью (далее - Организация; состоит на налоговом учете в ИФНС России по федеральной территории "Сириус") завершило строительство гостиничного комплекса категории 5 звезд с апартаментами.
Разрешение на строительство получено 17.11.2023.
Согласно проектной документации в состав комплекса входят отдельно стоящие апартаменты, передаваемые дольщикам в рамках договоров участия в долевом строительстве, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ).
В соответствии с договорами участия в долевом строительстве (далее - ДУДС) Организация передавала апартаменты участникам долевого строительства по передаточным актам.
Действующий до 01.01.2024 порядок освобождения от налогообложения НДС, предусмотренный пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (ред. от 29.10.2024), применен после указанной даты в отношении услуг застройщика на строительство объектов недвижимости при соблюдении условия о наличии полученного до 01.01.2024 разрешения на строительство указанных объектов.
Согласно условиям ДУДС объектами долевого строительства являются нежилые помещения (апартаменты) непроизводственного назначения, предназначенные для проживания граждан (использования ими в частных/личных/семейных нуждах).
Организация осуществляла строительство и передачу объектов долевого строительства в соответствии с требованиями, предусмотренными Законом N 214-ФЗ.
Таким образом, ДУДС, заключенные Организацией с юридическими и физическими лицами, содержат все существенные условия, установленные ст. 4 Закона N 214-ФЗ.
Согласно ч. 1 ст. 12 Закона N 214-ФЗ обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания им с участником долевого строительства передаточного акта относительно объекта долевого строительства, указанного в договоре участия в долевом строительстве.
С учетом изложенного вправе ли Организация применять освобождение от НДС, предусмотренное пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, и верно ли, что Организация освобождена от каких-либо обязательств по контролю за целевым использованием апартаментов после подписания с участниками передаточного акта относительно объектов долевого строительства?
Ответ:
Согласно пункту 30 статьи 13 Федерального закона от 31 июля 2023 г. N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в отношении услуг застройщика, оказываемых с 1 января 2024 г. на основании договоров участия в долевом строительстве, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ), при строительстве объектов недвижимости, разрешение на строительство которых получено в установленном порядке до 1 января 2024 г., применяются положения подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2024 г. (далее - Кодекс).
Так, в соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) освобождены услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). К объектам производственного назначения в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В связи с этим, если разрешение на строительство (создание) объектов долевого строительства (апартаментов) получено застройщиком в установленном порядке до 1 января 2024 г., услуги застройщика, оказываемые организациям и физическим лицам с 1 января 2024 г. по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ, согласно которым объектами долевого строительства являются апартаменты для проживания, освобождаются от налогообложения НДС, если такие объекты не являются вышеуказанными объектами производственного назначения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.02.2026 N 03-07-07/12145
Вопрос:
О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов организацией, осуществляющей IT-деятельность и имеющей статус участника проекта "Сколково".
Ответ:
В части налога на прибыль организаций.
Согласно пункту 1 статьи 246.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта, Федеральный закон N 244-ФЗ), в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 246.1 Кодекса установлено, что участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в следующих случаях:
при утрате статуса участника проекта - с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;
если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с главой 25 Кодекса и полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, - с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.
При этом отмечается, что на основании частей 4 и 5 статьи 10 Федерального закона N 244-ФЗ юридическое лицо утрачивает статус участника проекта, в частности, со дня досрочного исключения юридического лица из реестра участников проекта. Решение о досрочном исключении юридического лица из реестра участников проекта принимается в том числе в случае отказа участника проекта от участия в проекте.
В свою очередь, сумма налога за налоговый период, в котором участник проекта утратил статус участника проекта, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней (пункт 3 статьи 246.1 Кодекса).
Согласно пункту 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы от деятельности в области информационных технологий, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 285 Кодекса).
В свою очередь, исходя из положений абзацев девятнадцатого и двадцать второго пункта 1.15 статьи 284 Кодекса, вне зависимости от выполнения иных условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, с 1 января 2026 года налоговая ставка, установленная пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, не подлежит применению организациями, имеющими статус участника проекта.
Таким образом, российская организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, имеющая статус участника проекта, не вправе с 1 января 2026 года применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, в соответствующем налоговом периоде.
В случае если в течение налогового периода российская организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, имеющая статус участника проекта, утрачивает статус участника проекта, то указанная организация вправе применять предусмотренные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса налоговые ставки по налогу на прибыль организаций только с начала следующего налогового периода при наличии документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и выполнении соответствующего условия о 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий.
В части страховых взносов.
Действующими положениями пункта 2.4 статьи 427 Кодекса для организаций, имеющих статус участника проекта, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 процента в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной полуторакратного минимального размера оплаты труда.
Согласно положениям пункта 9 статьи 427 Кодекса для организаций, утративших статус участника проекта, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2.4 статьи 427 Кодекса, не применяются с 1-го числа месяца, в котором организация утратила статус участника проекта.
Исходя из положений пункта 2.2-2 и пункта 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации") российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, с 2026 года применяют единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов при одновременном выполнении двух условий - получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и соблюдение необходимой доли доходов от профильной деятельности (не менее 70 процентов) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
Вместе с тем согласно абзацам двадцатому и двадцать третьему пункта 5 статьи 427 Кодекса вне зависимости от выполнения иных условий, установленных данным пунктом статьи 427 Кодекса, пониженные тарифы страховых взносов не подлежат применению, в частности, организациями, имеющими статус участников проекта.
Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, имеющая статус участника проекта, не вправе с 2026 года применять единые пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2.2-2 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.
В случае если организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, утратила статус участника проекта в январе 2026 года, то при соблюдении условия о доле доходов от профильной деятельности (не менее 70 процентов) по итогам отчетного (расчетного) периода такая организация вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов, установленный для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, с месяца, в котором она утратила статус участника проекта.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.02.2026 N 03-03-07/12137