Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
В силу служебных обязанностей работник часто бывает в командировках в городах России. Проездные документы оплачивает платежным поручением организация-работодатель на основании выставленного перевозчиком счета. Проездной документ часто оплачивается заранее. По факту оформления билета перевозчик представляет работнику маршрутную квитанцию или купон к ж/д билету, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС. В случаях, когда оплата проездного документа была произведена в одном отчетном периоде, а услуга перевозки оказывалась в другом отчетом периоде, главный бухгалтер организации просит работника запросить от имени юридического лица, которое оплачивало за него перевозку, авансовый счет-фактуру у перевозчика. Перевозчик отказывает работнику в представлении авансового счета-фактуры, мотивируя тем, что, если договор перевозки (билет) заключается между физическим лицом и перевозчиком, соответственно, услуга реализуется физическому лицу, а физические лица, в соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, в связи с чем не подлежат оформлению в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса РФ, вне зависимости от того, кем была осуществлена оплата услуг перевозки по договору с физическим лицом. Исходя из вышеизложенного:
- вправе ли перевозчик отказать в представлении авансового счета-фактуры на основаниях, изложенных в обращении;
- не является ли нарушением оформление перевозчиком авансового счета-фактуры для организации, которая оплачивала перевозку за своего работника по договору, заключенному между физическим лицом и перевозчиком?
Ответ:
На основании пункта 3 статьи 168 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации услуг, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг. При этом подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что при совершении операций по реализации услуг лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС), продавец вправе счета-фактуры не составлять.
Одновременно сообщается, что пунктом 2 статьи 171 Кодекса установлено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам при использовании этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) в операциях, облагаемых НДС. При этом согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса указанные вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав), при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пункту 7 статьи 171 Кодекса суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, принимаются к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет.
При этом в соответствии с пунктом 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок, предназначенной для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Таким образом, при соблюдении вышеуказанных условий суммы НДС, уплаченные организацией по расходам по проезду работника к месту служебной командировки и обратно, учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций, принимаются к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.10.2024 N 03-07-11/98634
Вопрос:
Организация является главным образом экспедиторской компанией, оказывающей услуги по организации международных перевозок грузов различными видами транспорта. Оказание услуг по экспедированию грузов происходит на основании договоров об оказании услуг по транспортно-экспедиционной деятельности.
Организация оказывает услуги по организации международных перевозок грузов, в том числе из Китая, в различные регионы РФ, при этом конечный пункт доставки груза согласовывается сторонами и указывается в Поручении экспедитору, которое является неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции.
Между тем с 01.07.2024 вступили в силу изменения в ст. 164 НК РФ (на основании Федерального закона от 22.04.2024 N 92-ФЗ), согласно которым ставка НДС 0% не применяется, если одновременно выполняются следующие условия:
- указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
- указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.
Какие именно документы подразумеваются в качестве "иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации)"? Является ли правомерным применение ставки НДС 0% на всем пути следования груза от пункта отправления в Китае до пункта назначения в РФ при условии подтверждения ставки НДС 0% документами, указанными в п. 3.1 ст. 165 НК РФ?
Ответ:
Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено применение ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:
указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.
Таким образом, в отношении транспортно-экспедиционных услуг по организации грузоперевозки различными видами транспорта, где один пункт находится за пределами территории Российской Федерации, а другой - на территории Российской Федерации (международная перевозка), применяется ставка НДС в размере 0 процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.09.2024 N 03-07-08/94263
Вопрос:
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 11.09.2024 N 1246 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" (далее - Постановление) был скорректирован Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость при реализации по ставке 10% при их реализации, следующим образом:
- позицию с кодом 22.22.14.000 "Бутыли, бутылки, флаконы и аналогичные изделия из пластмасс" дополнили примечанием. Этот код применяют к медицинским изделиям, в регистрационном удостоверении на которые есть указание на него;
- Перечень дополнили позицией с кодом 22.22.14.190 "Бутыли, бутылки, флаконы и аналогичные изделия из пластмасс прочие";
- позиция с кодом 32.50.50.190 изложена в следующей редакции "Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки".
Вместе с тем согласно п. 4 указанного Постановления первые два изменения вступают в силу с 1 января 2025 г. Однако в соответствии с п. 3 указанного Постановления изменения, касающиеся кода 32.50.50.190, распространили на отношения, возникшие с 1 января 2024 г.
Допустимо ли применять ставку НДС 10% при реализации товаров с кодом 32.50.50.190 "Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки" с даты официального опубликования данного Постановления?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по ставке в размере 10 процентов. Данная ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее - Перечень).
Согласно примечанию 2 Перечня для целей применения данного Перечня следует руководствоваться кодами ОКПД 2, приведенными в Перечне, и наименованиями товаров с учетом примечания 1(1), в соответствии с которым указанные в Перечне коды ОКПД 2 применяются в отношении медицинских изделий при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться приведенными в Перечне кодами ОКПД 2, наименованием товара с учетом примечания 1(1) к Перечню.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 сентября 2024 г. N 1246 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" (далее - постановление от 11 сентября 2024 г. N 1246) внесены изменения в Перечень.
В частности, в разделе II "Медицинские изделия" Перечня позиция, касающаяся изделий медицинских, в том числе хирургических, прочих, не включенных в другие группировки, изложена в следующей редакции:
"32.50.50.190 Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки".
При этом на основании пункта 4 постановления от 11 сентября 2024 г. N 1246 указанное постановление вступает в силу с 1 января 2025 г. и согласно пункту 3 постановления утвержденные изменения в части, касающейся кода ОКПД 2 32.50.50.190, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 г.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.09.2024 N 03-07-07/93463
Вопрос:
О страховых взносах и НДФЛ в отношении вознаграждения председателя правления ТСЖ, выплачиваемого через управляющую организацию.
Ответ:
1. Страховые взносы
В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - федеральные законы N 167-ФЗ, N 255-ФЗ и N 326-ФЗ)), производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.
Действующими положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами N 167-ФЗ, N 255-ФЗ и N 326-ФЗ (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.
Исходя из положений статей 147 - 149 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) председатель правления товарищества собственников жилья (далее - ТСЖ), избираемый общим собранием членов ТСЖ или правлением ТСЖ на срок, установленный уставом ТСЖ, обеспечивает выполнение решений правления, подписывает платежные документы и совершает сделки, а также разрабатывает и выносит на утверждение общего собрания членов ТСЖ правила внутреннего распорядка ТСЖ в отношении работников, в обязанности которых входят содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, положение об оплате их труда, иные внутренние документы ТСЖ, предусмотренные Жилищным кодексом, уставом ТСЖ и решениями общего собрания членов ТСЖ.
Статьей 17 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что трудовые отношения в результате избрания на должность возникают, если избрание на должность предполагает выполнение физическим лицом определенной трудовой функции.
Поскольку статьей 149 Жилищного кодекса на председателя правления ТСЖ возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности, то его деятельность относится к трудовой деятельности физического лица.
На основании пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ, пункта 1 части 1 статьи 2 Федерального закона N 255-ФЗ и пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 326-ФЗ лица, работающие по трудовому договору, относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному медицинскому страхованию.
Таким образом, если общим собранием членов ТСЖ принято решение о выплате вознаграждения председателю правления ТСЖ за выполнение трудовых функций, то в данном случае ТСЖ выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждений вышеуказанному лицу, и, соответственно, является страхователем, а председатель правления ТСЖ - застрахованным лицом в соответствии с федеральными законами N 167-ФЗ, N 255-ФЗ и N 326-ФЗ.
При этом, учитывая, что трудовые отношения у председателя правления ТСЖ возникают с ТСЖ, то, соответственно, на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 и подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса ТСЖ как организация является плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждения в пользу председателя правления ТСЖ независимо от порядка выплаты самого вознаграждения, в том числе через управляющую организацию.
2. Налог на доходы физических лиц
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Таким образом, доход в виде вознаграждения, полученный, в частности, председателем правления ТСЖ, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Одновременно отмечается, что каких-либо изменений в части порядка налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде вознаграждения, полученного председателем правления ТСЖ, не вносилось.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.08.2024 N 03-04-05/78804
Вопрос:
Об НДС при реализации коммунальных услуг, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, применяющими УСН с 01.01.2025.
Ответ:
Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с 1 января 2025 года.
При этом пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на упрощенную систему налогообложения, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у этой организации сумма доходов, определяемых в порядке, установленном НК РФ, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
В случае если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на упрощенную систему налогообложения, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации сумма доходов превышает в совокупности 60 миллионов рублей, такая организация не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и не имеющей оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 НК РФ.
Так, согласно подпункту 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги (далее - управляющие организации), при условии приобретения коммунальных услуг указанными управляющими организациями у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.
Кроме того, подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения НДС при реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными управляющими организациями у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
Таким образом, управляющая организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, вправе при реализации коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме применять освобождение от налогообложения НДС в порядке, установленном вышеуказанными подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Согласно пункту 5 статьи 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
В связи с этим в случае, если управляющая организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, в установленном порядке отказалась от освобождения от налогообложения НДС коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, поименованных в подпунктах 29 и 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, то данные работы (услуги), выполняемые (оказываемые) этой управляющей организацией с 1 января 2025 года, подлежат налогообложению НДС с применением налоговой ставки в размере 20 процентов, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Кодекса.
В то же время обращается внимание, что на основании подпункта "б" пункта 5 и подпункта "а" пункта 6 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ вышеуказанные управляющие организации вправе при реализации товаров (работ, услуг) производить налогообложение НДС соответствующих операций по налоговой ставке в размере 5 процентов (если сумма доходов не превысила в совокупности 250 миллионов рублей) либо 7 процентов (если сумма доходов не превысила в совокупности 450 миллионов рублей).
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. При этом согласно пункту 6 данной статьи НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).
Поэтому при реализации коммунальных услуг, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, применяющими с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения и отказавшимися от освобождения от налогообложения НДС таких работ (услуг), соответствующая сумма НДС включается в цены (тарифы) этих работ (услуг).
Учитывая изложенное, вопрос включения суммы НДС в цены (тарифы) коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, применяющими с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения и отказавшимися от освобождения от налогообложения НДС данных работ (услуг), в достаточной мере урегулирован нормами НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.08.2024 N 03-07-11/77131
Вопрос:
О формировании отрицательного сальдо ЕНС и привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений в результате проведения камеральных проверок.
Ответ:
В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) камеральная налоговая проверка по общему правилу проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Согласно пункту 1 статьи 100 Кодекса в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме.
На основании пункта 7 статьи 101 Кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В силу абзаца первого пункта 8 статьи 101 Кодекса в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф.
Также согласно абзацу второму пункта 8 статьи 101 Кодекса в решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения может быть указан размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки.
В свою очередь, отмечается, что в соответствии со статьей 11 Кодекса задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
Согласно абзацу третьему пункта 3 статьи 11.3 Кодекса отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Вместе с этим обращается внимание, что согласно подпункту 9 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 Кодекса, в валюте Российской Федерации на основе, в частности, решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.08.2024 N 03-02-08/76889
Вопрос:
Об определении цен в сделках между взаимозависимыми лицами в целях обеспечения их соответствия рыночному уровню.
Ответ:
С 01.01.2012 вступил в силу Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Федеральный закон N 227-ФЗ), дополнивший Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) разделом V.1, положения которого устанавливают общие принципы определения цен для целей налогообложения, а также правила осуществления налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Со дня вступления в силу Федерального закона N 227-ФЗ положения статей 20 и 40 Кодекса применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Кодекса до дня вступления в силу Федерального закона N 227-ФЗ (пункт 6 статьи 4 Федерального закона N 227-ФЗ).
Таким образом, для целей налогообложения оценка соответствия цен в сделках, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Кодекса после 01.01.2012, рыночному уровню цен осуществляется в соответствии с положениями раздела V.1 Кодекса, в том числе с применением методов, указанных в пункте 1 статьи 105.7 Кодекса.
При этом необходимо отметить, что налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться методами, указанными в пункте 1 статьи 105.7 Кодекса, для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных Кодексом (пункт 12 статьи 105.7 Кодекса).
Соответственно, налогоплательщики не обязаны руководствоваться положениями Кодекса в вопросах ценообразования при заключении сделок в рамках гражданско-правовых отношений.
В свою очередь, для целей налогообложения доходы (прибыль, выручка), полученные налогоплательщиком по сделкам, определяются в соответствии с положениями раздела V.1 Кодекса.
В частности, положениями раздела V.1 Кодекса предусмотрено, что цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными для целей Кодекса (абзац третий пункта 1 статьи 105.3 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.08.2024 N 03-12-11/1/75818
Вопрос:
О налоге на имущество организаций при аренде недвижимого имущества и учете объектов налогообложения иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянные представительства.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость имущества), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 378 Кодекса предусмотрено, что с 1 января 2022 года недвижимое имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).
Отмечается, что в целях главы 30 Кодекса иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета (подпункт 1 пункта 1 статьи 374 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.08.2024 N 03-05-05-01/72841
=============================================================================